導(dǎo)讀 ：納稅人從來沒有接觸過增值稅怎么辦？

北京國(guó)稅對(duì)此次營(yíng)改增涉及的政策文件、分行業(yè)指引、政策解讀及營(yíng)改增辦理詳細(xì)通知等進(jìn)行了廣泛宣傳，請(qǐng)納稅人予以關(guān)注。另外，北京國(guó)稅還將分批次做好對(duì)試點(diǎn)納稅人的培訓(xùn)輔導(dǎo)以及稅控器具的發(fā)放、安裝，確保試點(diǎn)納稅人懂政策、能開票、會(huì)申報(bào)，幫助試點(diǎn)納稅人適應(yīng)新稅制、遵從新稅制、獲益新稅制。

 

1、此次營(yíng)改增都涉及哪些行業(yè)？

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。

 

2、試點(diǎn)納稅人的分類及劃分標(biāo)準(zhǔn)是如何規(guī)定的？

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過500萬(wàn)元（含）的為增值稅一般納稅人；小于500萬(wàn)元的為增值稅小規(guī)模納稅人。

 

3、新納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的行業(yè)適用稅率是多少？

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅率為11%，金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)稅率為6%。

 

4、營(yíng)改增后，上述行業(yè)征收率是如何規(guī)定的？

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

 

5、試點(diǎn)納稅人在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，計(jì)稅方法有哪幾種？

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。目前，按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的兩種情況：

一是增值稅一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2第一條第（六）、（七）、（八）、（九）、（十）項(xiàng)詳細(xì)規(guī)定了一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的若干種應(yīng)稅行為。）

二是增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

 

6、適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人如何計(jì)算應(yīng)納稅額？

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，試點(diǎn)納稅人按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

例如：某金融業(yè)一般納稅人2016年5月取得貸款利息收入106萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月支付基礎(chǔ)電信費(fèi)用10萬(wàn)元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1.1萬(wàn)元），購(gòu)入運(yùn)輸車輛100萬(wàn)元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為17萬(wàn)元）。

2016年5月應(yīng)納稅額=106÷（1＋6%）×6%－1.1－17=-12.1萬(wàn)元。

該納稅人本月不需繳納增值稅，上述12.1萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

 

7、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人如何計(jì)算應(yīng)納稅額？

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，試點(diǎn)納稅人按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

例如：2016年5月，某試點(diǎn)增值稅小規(guī)模納稅人提供直接收費(fèi)金融服務(wù)含稅銷售額為103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先剔除稅額，即：

不含稅銷售額=103元÷（1+3%）=100元，增值稅應(yīng)納稅額=100元×3%=3元。

 

8、如果納稅人適用6%的稅率，購(gòu)進(jìn)適用17%稅率的貨物或者11%稅率的服務(wù)，能抵扣嗎？

能抵扣。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額的概念可從以下三方面理解：

（一）只有增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；

（二）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)；

（三）是購(gòu)買方支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

 

9、可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅扣稅憑證有哪些？

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票（機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。試點(diǎn)納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

 

10、試點(diǎn)納稅人取得的增值稅扣稅憑證的抵扣期限如何規(guī)定的？

納稅人取得的符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證應(yīng)按以下規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（一）增值稅專用發(fā)票

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即：當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣。

根據(jù)稅務(wù)總局公告2016年第7號(hào)規(guī)定，自2016年3月1日起，對(duì)納稅信用A級(jí)增值稅一般納稅人取消增值稅專用發(fā)票掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

自2016年5月1日起，本次新納入試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，認(rèn)證事宜可參照上述執(zhí)行。

（二）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

根據(jù)稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2013年31號(hào)規(guī)定，自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。增納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書，應(yīng)自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請(qǐng)稽核比對(duì)。

（三）未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的情況

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

 

11、此次營(yíng)改增后，增值稅一般納稅人購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)也能抵扣嗎？

是的。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

例如：某試點(diǎn)一般納稅人2016年5月15日購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)，支付2000萬(wàn)元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為220萬(wàn)元）。

當(dāng)期可抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額＝220×60%＝132萬(wàn)元

取得不動(dòng)產(chǎn)后的第13個(gè)月再抵扣余下的40%，即88萬(wàn)元

 

12、按照〔2016〕36號(hào)文件附件1第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，如何計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2規(guī)定，試點(diǎn)納稅人按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

目前，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形主要有兩種：一是先用于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，后用于應(yīng)稅項(xiàng)目；二是先用于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形，后兼用于應(yīng)稅項(xiàng)目，即：既用于上述不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，又用于應(yīng)稅項(xiàng)目的情形。

例如：某建筑業(yè)一般納稅人2016年5月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)發(fā)電設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額120萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬(wàn)元，發(fā)票已按規(guī)定認(rèn)證，未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該固定資產(chǎn)先用于了簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，2016年11月轉(zhuǎn)變用途，既用于簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于應(yīng)稅項(xiàng)目，已知該固定資產(chǎn)凈值為117萬(wàn)元，假定2016年12月未取得其他進(jìn)項(xiàng)稅額，該納稅人2016年12月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

117÷（1＋17%）×17%=17萬(wàn)元

 

13、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定有哪些？

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

 

14、營(yíng)改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人能否開具增值稅專用發(fā)票？

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。根據(jù)上述規(guī)定，由于增值稅小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票，其銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，如果購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

 

15、試點(diǎn)納稅人發(fā)生哪些行為不得開具增值稅專用發(fā)票？

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

 

16、此次營(yíng)改增，北京市適用的個(gè)人轉(zhuǎn)讓二手房的增值稅政策是如何規(guī)定的？

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，我市個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。

 

17、此次營(yíng)改增后，我市個(gè)人轉(zhuǎn)讓購(gòu)買不足2年的二手房，增值稅銷售額和應(yīng)納稅額與原營(yíng)業(yè)稅計(jì)算方法有何區(qū)別？

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%。

例如：我市個(gè)人將未滿2年的住房對(duì)外銷售，取得出售住房收入630萬(wàn)元。

原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=630×5%=31.5萬(wàn)元

改征增值稅應(yīng)納稅額=630÷（1+5%）×5%=30萬(wàn)元

營(yíng)改增后，我市個(gè)人轉(zhuǎn)讓同樣價(jià)格的二手住房，應(yīng)納稅額減少1.5萬(wàn)元。

 

18、此次營(yíng)改增后，試點(diǎn)納稅人需要在地稅部門繳納增值稅嗎？

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，將由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。試點(diǎn)納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。

 

19、哪些試點(diǎn)納稅人適用按季申報(bào)的規(guī)定?

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于增值稅小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。